【大连会计培训】编制现金流量表步骤

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现金流量表的编制在会计实务工作中被普遍认为是个难点，因为其数据不是直接从帐簿或凭证上得来，而是要经过分析，使用特殊编制方法等才能填列。《企业会计准则——现金流量表》准则及指南对现金流量表的编制介绍得很详细，并以一个规范的会计案例为基础，列举了如何用工作底稿法编制现金流量表。但要真正领会现金流量表准则的含义及编制原理却有一定难度，且实际工作中企业业务复杂，现金流量远不如例子中那么单纯，这样一来按工作底稿法或T型帐户法去做，一来工作量很大，二来编来编去也不易编制平衡。

针对现金流量表难以编制的状况，业内涌现出了各种各样的现金流量表编制教材及相关文章，介绍的编制方法也不胜枚举，但多数对现金流量表的编制是越讲越糊涂。于是在实际工作中，除了现金流量表准则中介绍工作底稿法及T形账户法外，实务工作者们根据自己的理解新创了多种方法，如直接分析填列法、明细帐法。其中被大量使用的是直接分析填列法。

直接分析填列法主要是根据现金流量的定义及编制原理，按现金流量表表内各项目直接分析填列，比如“销售商品、提供劳务收到的现金”项目就可根据其包括的内容，从帐簿凭证上分析得出后直接填入表中。由于该方法比较简单，故被广泛使用。在公司业务简单，账务规范，且编制人员对现金流量理解较好时，用此法可以编得较符合实际。其缺点是现金流量表的主表本身及主表与附表的均不易编制平衡，往往要在某一项目中轧平。这样轧平的结果就是不能增加现金流量计算的正确性。另一种明细帐法，即按现金流量表项目设置一个大的多栏明细账。当发生每笔现金业务时，同时记入明细账对应的现金流量项目中。此法只见过有人介绍，实际中没见到有人使用，若只是为了编制现金流量表而单独设置一套无其他?用途的明细帐，工作量太大。有点得不偿失。

现笔者结合自己的经验介绍一种简便的编制方法，以供大家参考。此法是直接分析填列法的变异，只是对编制顺序进行了修正，增加现金流量计算的正确性。此法特别适宜中小企业，虽然《小企业会计制度》不要求小企业编制现金流量表，但小企业有时因贷款或其它原因还是需要编制现金流量表的。

现金流量表包括正表和补充资料两部分，编表时分为以下几个步骤：

步、从补充资料“现金及现金等价物净增加情况”编起。

现金流量表的现金包括库存现金、银行存款(不含定期存款)、其他货币资金和现金等价物(即满足四个特定条件的短期投资)。在目前企业中，一般都没有定期存款和现金等价物。所以从资产负债表上找到货币资金期末数和期初数，把现金流量表后面的现金的期末余额和现金的期初余额填上，算出现金及现金等价物净增加额。

第二步、再到正表上先填投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量和汇率变动对现金的影响额这项，一般企业这三块业务活动相对较少，这方面的数据也易取得。

1. 投资活动是长期资产(固定资产、无形资产等)的购建和处置以及对外投资的投出和收回。主要科目有固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等。

2. 筹资活动主要是接受现金投资，分出现金股利;向金融机构举借短期借款、长期借款和发行债券及其还本付息等。与筹资活动有关的会计科目有短期借款、长期借款、长期应付款、实收资本、财务费用等。

第三步、上面的工作做好后，现在可以推算出经营活动产生的现金流量净额了。根据公式：现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额，可倒推出经营活动产生的现金流量净额=现金及现金等价物净增加额-投资活动产生的现金流量净额-筹资活动产生的现金流量净额。因为前两步的工作较简单，不易出错，推算出的经营活动产生的现金流量净额相应也就很准确。

第四步、现在先不忙着去填经营活动产生的现金流量部分中各明细项目，而要先去填后面补充资料中从净利润开始推算经营活动产生的现金流量净额那部分，目的是为了验证前面倒挤出的经营活动产生的现金流量净额的正确性。这一步很重要，不能放到后做。这也是此编制方法的灵魂和精华所在，是此编制方法正确性的强力增加。

将净利润调节成经营活动产生的现金净流量，要明确调整的原理才能正确调整。这里简单说一下。由净利润调节成经营活动产生的现金净流量，步先要将净利润调整为经营活动利润，这个环节的调整目的就是扣除净利润中的所有非经营性损益(如投资收益等)，而不考试虑该损益是否已经收付。调整的主要项目为：1.没有发生现金支出的费用，由于这些费用按权责发生制已计入了成本及费用，因此应加回。有：计提的坏账准备或转销的坏账、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待摊费用减少(减:增加)、

预提费用增加这几项;2.

没有实际支出的损失，这些损失已反映在净利润中，而没有发生现金支出的，则应加回，主要有处置固定资产无形资产和其他长期资产的损失，固定资产报废损失等。第二步将经营活动利润调整为经营活动现金流量，即将以权责发生制为基础的经营活动利润调整为符合收付实现制的利润，也就是经营活动现金流量。调整的主要项目为：1.不属于经营活动的收益或损失，如短期长期借款的利息(筹资活动)、投资损失(投资活动)，递延资产贷项(实务中很少使用);2.

没有实际支出的项目，存货项目，应收款项，应付款项的自发增加或减少。

(一) 此部分多数项目均可直接从资产负债表、利润表上直接抄取或分析计算得出，如挣利润、固定资产折旧、无形资产摊销、待摊费用减少、预提费用的增加、存货的减少等等。

(二)

看看按照此思路由净利润开始推算出的经营活动产生的现金流量净额是否正确：若不正确，先检查应收项目和应付项目中是否有非经营性业务;存货的增减变动是否有非经营性购入和领用，如在建工程领用;若还不正确，还要检查前面投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量计算是否有误。若正确，基本大功告成。

【大连会计培训】 (三)此部分注意事项：

1.当财务费用和预得费用同时存在时，即有预提利息时，是按财务费用项目还是按预提费用增加项目来填补充资料，或者是两上项目都要调整呢?故只能在财务费用与预提费用增加这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。

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